關(guān)于勞務(wù)派遣，先前已有諸多文章詳盡探討。本文旨在進(jìn)一步明晰幾個(gè)關(guān)鍵問題以助理解該制度的核心：首先，如何簽訂合同及選擇派遣方式；其次，區(qū)分勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣的實(shí)際應(yīng)用，尤其在建筑行業(yè)實(shí)踐中，兩者混淆的情況屢見不鮮；再者，明確支付給派遣員工的各項(xiàng)費(fèi)用的處理方式以及個(gè)稅扣繳義務(wù)歸屬；最后，探討如何平衡用工單位和派遣單位利益，并合規(guī)開具相關(guān)發(fā)票。當(dāng)然，若涉及將此類用工形式融入企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)策略、用工決策及稅務(wù)規(guī)劃等高層次考量，則需要更深入的分析。
在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，人工成本占據(jù)著經(jīng)營(yíng)成本的重要部分。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入推進(jìn)，市場(chǎng)化用工形式呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，其中，勞務(wù)派遣作為一種特殊且廣泛采用的企業(yè)用工補(bǔ)充方式，日益凸顯其重要性。
勞務(wù)派遣用工的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條的規(guī)定，未直接與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或未被正式任命，但所提供的服務(wù)性質(zhì)與企業(yè)職工相似的人員，同樣被視為職工范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司訂立協(xié)議而向企業(yè)提供服務(wù)的勞務(wù)派遣人員。因此，準(zhǔn)則對(duì)職工定義的涵蓋范圍包含了勞務(wù)派遣工。
當(dāng)按照合同約定，用工單位向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：
借方：生產(chǎn)成本、合同履約成本等管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸方：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)派遣用工——工資/福利費(fèi)銀行存款/應(yīng)付賬款——?jiǎng)趧?wù)派遣公司
此外，用工單位也可選擇直接向派遣員工發(fā)放工資等款項(xiàng)，并以此作為工資薪金支出憑證附件，同時(shí)代為繳納社保費(fèi)用，再單獨(dú)支付給勞務(wù)派遣公司相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。
勞務(wù)派遣用工的稅務(wù)處理
根據(jù)勞動(dòng)者的工資支付方式，勞務(wù)派遣可分為兩種情形：一是勞動(dòng)者工資、福利、社保費(fèi)用及其派遣單位管理費(fèi)由用工單位統(tǒng)一支付給派遣單位，再由派遣單位發(fā)放至個(gè)人賬戶；二是用工單位直接支付工資等給勞動(dòng)者個(gè)人，僅需每月向派遣單位支付管理費(fèi)。這兩種情況下的增值稅、企業(yè)所得稅等納稅處理存在差異。
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依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)），一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)時(shí)，可參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納6%的增值稅；小規(guī)模納稅人則按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按當(dāng)前優(yōu)惠征收率1%，原為3%，計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可選擇差額納稅方式，即以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保公積金后的余額作為銷售額，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工的相應(yīng)費(fèi)用時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
在開具發(fā)票時(shí)，采取差額納稅的一般納稅人派遣單位，會(huì)通過(guò)系統(tǒng)中的差額征稅開票功能，輸入含稅銷售額和扣除額（即支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社保公積金），系統(tǒng)自動(dòng)生成稅額和不含稅金額，并在備注欄自動(dòng)標(biāo)注“差額征稅”。
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)則根據(jù)外包項(xiàng)目?jī)?nèi)容與性質(zhì)適用不同的增值稅稅目。例如，人力資源外包服務(wù)提供商作為一般納稅人，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包含受托向客戶單位員工發(fā)放的工資及代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金；建筑勞務(wù)外包屬于“建筑服務(wù)”類別；保潔勞務(wù)外包歸于“生活服務(wù)”；運(yùn)輸勞務(wù)外包則是“運(yùn)輸服務(wù)”。
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工產(chǎn)生的費(fèi)用，依據(jù)協(xié)議（合同）約定分兩類進(jìn)行稅前扣除：直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用視作勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，分別計(jì)入工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中，屬于工資薪金的部分，可計(jì)入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)，用以計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的扣除額度。
據(jù)此，在勞務(wù)派遣的第一種模式下，用工單位憑派遣單位提供的全額勞務(wù)費(fèi)發(fā)票可在稅前扣除，勞動(dòng)者個(gè)人的工資由派遣單位承擔(dān)，不計(jì)入用工單位工資薪金總額；而在第二種模式下，除派遣單位的服務(wù)管理費(fèi)可全額稅前扣除外，用工單位直接支付給勞動(dòng)者個(gè)人的費(fèi)用也分為兩部分處理：工資薪金部分計(jì)入用工單位相關(guān)成本、費(fèi)用并在稅前扣除，福利費(fèi)部分則計(jì)入福利費(fèi)科目并按限定比例（14%）在稅前扣除，同時(shí)這部分工資薪金可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)，作為計(jì)算其他諸如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，用工單位支付給人力資源外包單位或個(gè)人的費(fèi)用，作為一般費(fèi)用支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
�。ㄈ﹤�(gè)人所得稅處理
《個(gè)人所得稅法》第九條明確規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�！秶�(guó)家稅務(wù)總局個(gè)稅改革后如何申報(bào)的88個(gè)問題》進(jìn)一步闡明了臨時(shí)工個(gè)人所得稅的征收管理原則：按月正常發(fā)放工資的，選擇“是”作為雇員身份，并填寫常規(guī)工資薪金報(bào)表。
基于上述法規(guī)，對(duì)于勞務(wù)派遣的兩種模式，無(wú)論勞動(dòng)者個(gè)人的工資是由派遣單位還是用工單位直接支付，相應(yīng)的單位均須作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，依照個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算并扣繳勞動(dòng)者個(gè)人所得稅。
總之，勞務(wù)派遣作為新型用工模式，用工單位必須密切關(guān)注財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)處理以及可能引發(fā)的勞動(dòng)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必避免以“勞務(wù)外包”名義行“勞務(wù)派遣”之實(shí)，清晰界定勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的法律界限。
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